小规模纳税人收入怎么做分录哪些行业可以差额征税，差额征税适用的行业 _睿知

一、哪些行业适用于差额增税？
营改增后，哪些项目可以按差额征税？1.金融商品的转移。2.经纪代理服务。3.经中国人民银行、中国银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供的融资租赁服务。4.经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供的融资售后回租服务。5.中国人民银行提供的融资售后回租服务，或2016年4月30日前经中国银监会商务部批准从事融资租赁业务的纳税人签订的有形动产融资售后回租合同到期前提供的有形动产融资售后回租服务。6.航空运输企业。7.客运站服务。8.旅游服务。9.建筑服务。10.房地产开发企业。11.房地产销售。12.纳税人转让应在2016年4月30日前取得。13.特定企业接受公益组织的捐赠。14.劳务派遣。15.人力资源外包服务。16.安全保护。17 .中国证券登记结算公司。

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二、差额征税的适用范围
【小规模纳税人收入怎么做分录哪些行业可以差额征税，差额征税适用的行业】差额税的适用范围如下：1 。金融商品的转让；2.经纪服务；3.融资租赁和融资售后回租业务；4.航空运输企业；5.一般纳税人提供客运码头服务；6.旅游服务；7.建筑服务。差额税是原有的营业税政策，即纳税人将支付给其他纳税人的指定项目销售额从总价和价外费用中扣除后计算纳税。根据增值税的计税原则，增值税改革后，支付给其他纳税人的费用应计算为进项税，从销项税中扣除。但由于原营业税差额扣税项目范围较广，部分行业无法取得符合增值税要求的进项凭证，营改增后很多行业都保留了差额税。目前，行业适用差别税收的主要内容有：1 .金融商品的转让；售价减去进价后的余额就是销售额。2.经纪服务；取得的全部价款和价外费用，扣除委托方代收代付的政府性基金或行政事业性收费后为销售额。3.融资租赁和融资售后回租业务；取得的总价和价外费用，扣除已支付的贷款利息(包括外汇贷款和人民币贷款利息)、债券发行利息和车辆购置税后为销售金额。4.航空运输企业；销售额不包括代收的机场建设费和代其他航空运输企业代收转付的价款。5.一般纳税人提供客运码头服务；销售额是总价款和价外费用扣除支付给承运人的运费后的余额。6.旅游服务；可以选择以获得的总价和价外费用，扣除旅游服务购买方支付给其他旅游公司的住宿、餐饮、交通、签证、入场费、差旅费后的余额作为销售额。7.建筑服务；提供建筑劳务适用简易计税方法的，销售额为取得的总价和价外费用扣除分包款后的余额。《营业税差额征税管理办法》第八条纳税人按照下列原则计算当期应纳税营业额： (一)纳税人转让土地使用权并销售不动产的，允许扣除转让项目的原购买或受让价款，在实现收入时扣除相应的营业税应纳税营业额。(二)从事金融商品买卖和转让业务的纳税人，可以在同一会计年度终了时，通过汇总同一类别金融商品在不同纳税期间的正负差异，计算缴纳营业税。如果征收的营业税应纳税额少于本年度已缴纳的营业税，他们可以向税务机关申请退税，但一个会计年度仍为负数的部分不能结转到下一个会计年度。(三)纳税人有上述第(一)项、第(二)项以外的业务的，其当期营业收入扣除相关费用后的余额，作为应纳税所得额，应扣除而未扣除的部分，可以结转下期扣除。(四)纳税人在计算扣除额时，应当取得符合本办法第四条、第五条规定的合法有效凭证。
三、营改增后，哪些项目可以差额征税
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2011〕111号)附件2规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策征收营业税的，允许将支付给非试点纳税人(试点地区不按《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区纳税人)的价款从价外费用总额中扣除。试点纳税人中的小规模纳税人提供运输服务和国际货运代理服务，按照国家有关营业税政策对其差额征收营业税的，支付给试点纳税人的价款也可以在总价和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策的差异征收营业税的，支付给试点纳税人的价款也可以从取得的总价和价外费用中扣除；支付给试点纳税人的价款和增值税专用发票不得从总价和价外费用中扣除。具体做法：联合运输业务《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》号(财税[2003]16号)相关规定：按“运输业”税目征收营业税的单位，经当地税务机关批准使用运输企业的发票，将其承担的运输业务分给其他运输企业并由他们统一收取价款的，以取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。融资租赁业务融资租赁业务是指出租人按照承租人要求的规格、型号、性能等条件购买租赁物，出租给承租人。在合同期内，设备的所有权属于出租人，承租人只有使用权。合同到期支付租金后，承租人有权按剩余价值购买租赁物，以拥有其所有权。出租人是否将租赁物的剩余价值出售给承租人，属于融资租赁。由于“营改增”仅涉及有形动产的租赁，所以这里所说的融资租赁仅指有形动产的融资租赁。根据财税[2003]16号文件
件有关规定：经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息) 。所以，对于从事有形动产融资租赁业务来说，除购入租赁物取得增值税专用发票并允许抵扣以外，应按差额纳税。财税〔2011〕111号文件附件3规定：经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。广告服务业务广告服务属于营业税改征增值税范围内“现代服务业文化创意服务”中的子税目。是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。根据财税〔2003〕16号文件有关规定：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。仓储服务业务仓储服务属于营业税改征增值税范围内“现代服务业物流辅助服务”中的子税目。是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。根据《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》(国税发〔2005〕208号)规定：试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。勘察勘探业务勘察勘探业务属于营业税改征增值税范围内“现代服务业研发和技术服务”中的子税目。是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。根据《国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》(国税函〔2006〕1245号)规定，对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。最后，值得一提的是，根据财税〔2011〕111号文件规定：试点纳税人发生应税服务，允许按差额计算缴纳增值税的。其扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

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四、营改增后，哪些项目可以差额征税？金融商品转让。经纪代理服务。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供的融资租赁服务。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供的融资性售后回租服务。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务。航空运输企业。客运场站服务。旅游服务。建筑服务。房地产开发企业。销售不动产。纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权。特定企业为公益性机构接受捐款。劳务派遣。人力资源外包服务。安全保护。中国证券登记结算公司。补充：差额征税：差额征收是指营业税项目，“营改增”试点地区延续该政策，8月1日后由于全国推广，那么增值税一般纳税人就没有这个政策了。差额征收，差额=总营业额-支付给另外的营业额（成本），如，工程应计税的营业额=总工程营业额-分包工程的营业额。如，旅游应计税的营业额=旅游总收入-支付给外地地接的费用。
五、差额征税的项目有哪些营改增后涉及差额征税的总体范围： 1.金融商品转让 2.经纪代理服务 3.融资租赁和融资性售后回租业务 4.航空运输企业 5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务 6.试点纳税人提供旅游服务 7.提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人 8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外） 9.劳务派遣服务政策（可以采用） 10.采用简易计税方法销售二手房（不含自建、住房）
六、
什么是差额征税
第一部分先来了解几个概念（一）什么是差额征税？差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。（二）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，如何确定销售额？根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号，以下简称4号公告）规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受小微企业免征增值税政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。（三）纳税人年应税销售额超过增值税小规模纳税人标准时，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记，适用增值税差额征税政策的纳税人年应税销售额如何计算？年应税销售额计算，应按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号公布）的规定执行，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。而销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。此外，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。（四）生产、生活性服务业纳税人是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。如果纳税人享受差额计税政策，纳税人应该以差额前的全部价款和价外费用参与计算，还是以差额后的销售额参与计算？应按照差额后的销售额参与计算。例如，某纳税人提供服务，按照规定可以享受差额计税政策，以差额后的销售额计算缴纳增值税。该纳税人在计算销售额占比时，货物销售额为2万元，提供四项服务差额前的全部价款和价外费用共20万元，差额后的销售额为4万元。则应按照4/（2+4）来进行计算占比。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%，按照规定，可以享受加计抵减政策。第二部分核心知识：差额征税如何开票？差额征税的开票方式除了文件明确规定差额部分（指扣除部分，下同）不得开具增值税专用发票以外，都可以全额开具，根据这个标准划分为两种类型，第一种是差额部分不得开具增值税专用发票，另一种是差额部分可以开具增值税专用发票。（一）第一种类型，差额部分不得开具专用发票。即销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税。即如果政策明确规定差额部分不得开具增值税专用发票，开票方式有以下两种：一是全额开具普通发票；二是使用差额开票功能开具发票，这种类型下，受票方取得的发票中差额部分对应的进项税额自然没有参与抵扣。目前政策明确规定差额部分不得开具增值税专用发票的项目有：1. 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。（财税〔2016〕36号文附件2）理解：代付款票据由收款单位开具。2. 旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（财税〔2016〕36号文附件2）3. 纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（财税〔2016〕47号）4. 安保服务包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务。纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。（财税〔2016〕68号）5. 中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。（财税〔2016〕39号）6. 纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。（国家税务总局公告2016年第69号）7. 境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务，以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。（国家税务总局公告2016年第69号）8. 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，不得开具增值税专用发票。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。（财税〔2016〕36号文附件2）9. 自2018年7月25日起，航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。（国家税务总局公告2018年第42号）10. 增值税小规模纳税人销售其取得的不动产，适用差额征税代开发票的，通过系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。（税总函〔2016〕145号）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5% 的征收率向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。（国家税务总局公告2016年第14号）11. 北京市、上海市、广州市和深圳市，个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。（税总函〔2016〕145号、财税〔2016〕36号文附件3）