（二）对18项应用指引的评价
应用指引是对内部控制要素进行控制时的具体应用指南 。从已公布的各项具体应用指引来看，重点突出了对风险的关注，这点值得肯定 。已公布的18项应用指引都在总则部分说明了企业应关注的风险，这可看成企业风险评价的基础和指南 。就其他四个方面的要素来看，内部控制环境涉及到组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化5个具体指引 。就控制活动来说，涉及到资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告9个具体指引，存在的主要问题是没有生产控制的内容 。在过去的征求意见稿中有一个成本费用规范，现在也取消了 。过去征求意见稿中没有全面预算规范，现在加了一个全面预算规范，笔者认为应将过去的成本费用规范与现在的全面预算规范结合起来 。关于信息与沟通要素，涉及到内部信息传递和信息系统两个具体指引 。此次公布的18项应用指引归为三大类，第一类为环境类指引，第二类为控制活动类指引，第三类为控制手段类指引，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统4项 。第三类作为 *** 也可以，但并没有和内部控制要素间的衔接 。
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